Besteuerung Personengesellschaften – Teil 27 – Besteuerungsgrundlage
Herausgeber / Autor(-en):
Carola Ritterbach
Rechtsanwältin
Monika Dibbelt
Rechtsanwältin
Jens Bierstedt
LL.B., Wirtschaftsjurist und wissenschaftlicher Mitarbeiter
5.2 Besteuerungsgrundlage
Besteuerungsgrundlage für die Gewerbesteuer ist der Gewerbeertrag.
Ausgangspunkt zur Ermittlung des Gewerbeertrages ist der Gewinn aus Gewerbebetrieb gem. § 7 GewStG. Dieser Gewinn ist dann durch die gewerbesteuerspezifischen Vorschriften des § 8 GewStG (Hinzurechnung) und § 9 GewStG (Kürzungen) zu modifizieren.
5.2.1 Gewinn als Ausgangspunkt
Der Ausgangspunkt für die Ermittlung des Gewerbeertrages ist somit der Gewinn aus Gewerbebetrieb, der nach den Vorschriften des Einkommensteuergesetzes zu ermitteln ist. Dabei bedarf es grundsätzlich einer selbständigen Gewinnermittlung für Zwecke der Gewerbesteuer, in der Regel besteht jedoch eine Übereinstimmung mit dem für die Einkommensteuer maßgeblichen Gewinn.
Bei Personengesellschaften ist jedoch zu beachten, dass bestimmte einkommenssteuerliche Vorschriften nicht anwendbar sind. So unterliegen z. B. Veräußerungsgewinne i.S. des § 16 EStG bei Personengesellschaften nicht der Gewerbesteuer. Die Folge ist, dass der Gesamtgewinn aus Gewerbebetrieb, der im Rahmen der Einkommensbesteuerung ermittelt wurde, um Veräußerungsgewinne zu kürzen ist. Korrespondierend dazu müssen allerdings Verluste, die aus der Veräußerung eines Anteils an einer Personengesellschaft entstanden sind, dem einkommensteuerlichen Gewinn aus Gewerbebetrieb für gewerbesteuerliche Zwecke wieder hinzugerechnet werden.
Einschränkungen dieser Regelung sind in § 7 Abs. 2 GewStG geregelt. Danach gehört zum Gewerbeertrag auch der Gewinn aus der Veräußerung oder Aufgabe des
- Betriebs oder Teilbetriebs einer Mitunternehmerschaft,
- Anteils eines Gesellschafters, der als Unternehmer (Mitunternehmer) des Betriebs einer Mitunternehmerschaft anzusehen ist,
- Anteils eines persönlich haftenden Gesellschafters an einer Kommanditgesellschaft auf Aktien,
soweit er nicht auf eine natürliche Person als unmittelbar beteiligter Mitunternehmer entfällt.
Gewinne, die aus der Veräußerung einer Beteiligung der Personengesellschaft an einer Kapitalgesellschaft erzielt werden, gehören zum Gewerbeertrag, und zwar unabhängig davon, wie hoch die Beteiligung an der Kapitalgesellschaft ist und unabhängig davon, ob die Beteiligung an der Kapitalgesellschaft ganz oder teilweise veräußert wird. Eine Ausnahme tritt lediglich in den Fällen ein, in denen diese Gewinne in engem Zusammenhang mit der Aufgabe des Gewerbebetriebs stehen.
5.2.2 Betriebsverpachtung
Hinzuweisen ist im Zusammenhang mit der Gewerbesteuer auf die Behandlung der Betriebsverpachtung. Sofern ein Gewerbetrieb im Ganzen verpachtet wird, kann der Verpächter erklären, ob er den Vorgang als Betriebsaufgabe behandeln möchte oder ob und wie lange er das Betriebsvermögen während der Verpachtung fortführen will. Die verpachteten Gegenstände bleiben so lange Betriebsvermögen, wie der Verpächter keine Erklärung darüber abgibt. Dennoch erlischt mit Verpachtung des Gewerbebetriebes im Ganzen die Gewerbesteuerpflicht des Pächters, da lediglich der werbende Gewerbebetrieb als Objekt besteuert werden soll.
Dieser Beitrag ist entnommen aus dem Buch „Besteuerung Personengesellschaften“ von Carola Ritterbach, Rechtsanwältin, spezialisiert auf Steuerrecht, Monika Dibbelt, Rechtsanwältin, und Jens Bierstedt LL.M., Wirtschaftsjurist und wissenschaftlicher Mitarbeiter, erschienen im Verlag Mittelstand und Recht, 2016, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-52-6.
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Carola Ritterbach
Rechtsanwältin
Monika Dibbelt
Rechtsanwältin
Jens Bierstedt
LL.B., Wirtschaftsjurist und wissenschaftlicher Mitarbeiter
Stand: Januar 2016
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Carola Ritterbach, Rechtsanwältin, Fachanwältin für Bank- und Kapitalmarktrecht
Rechtsanwältin Carola Ritterbach absolviert derzeit den Fachanwaltskurs Steuerrecht. Sie berät Gesellschafter und Unternehmer bei der steuerlichen Gestaltung von Gesellschaften und Unternehmen. Sie begleitet Betriebsprüfungen und vertritt bei Finanzgerichtsstreitigkeiten mit dem Finanzamt oder vor Finanzgerichten. Rechtsanwältin Ritterbach berät und vertritt bei Steuerselbstanzeigen und Steuerstrafverfahren. Sie erstellt Unternehmensbewertungen und begleitet Unternehmenskäufe bzw. Unternehmensverkäufe aus steuerrechtlicher Sicht.
Sie berät bei der Gestaltung von Erbschaften und Schenkungen zur Vermeidung unnötiger Erbschaftssteuer und entwirft Vermögensübertragungskonzepte.
Sie berät hinsichtlich steuerlicher Auswirkungen von Insolvenzen. Dabei prüft und beantragt sie Steuererlasse zum Zweck der Unternehmenssanierung oder für insolvente Steuerschuldner sowie die nachträgliche Aufteilung
on Steuern im Fall der Zusammenveranlagungen bei Insolvenzen einzelner Ehepartner.
Rechtsanwältin Ritterbach ist Fachanwältin für Bank- und Kapitalmarktrecht und ist seit vielen Jahren im Bereich Bankrecht tätig. Steuerliche Fragen bei Finanzierungsgeschäften treffen daher ihr besonderes Interesse.
Carola Ritterbach hat im Steuerrecht veröffentlicht:
- Bilanzierung, Carola Ritterbach, Monika Dibbelt und Jens Bierstedt LL.M., 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-49-6
- Steuerstrafrecht – Strafbarkeit der Organe in Unternehmen, Monika Dibbelt, Carola Ritterbach und Alexander Mayr, 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-48-9
- Die strafbefreiende Selbstanzeige, Carola Ritterbach, Monika Dibbelt und Jens Bierstedt, 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-47-2
- Besteuerung Personengesellschaften, Carola Ritterbach, Monika Dibbelt und Jens Bierstedt LL.M., 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-52-6
- Steuerberaterhaftung, Carola Ritterbach, Monika Dibbelt und Anika Wegner, 2016, Verlag Mittelstand und Recht, www.vmur.de, ISBN 978-3-939384-51-9
- Erbschaftssteuer- und Schenkungssteuerrecht: Das Recht der Erbschafts- und Schenkungssteuer. Möglichkeiten zur Verringerung der Steuerbelastung bei Erbschaften und Schenkungen, 2014, Verlag Mittelstand und Recht, ISBN 978-3-939384-16-8,
- Die Haftung für Steuerschulden, 2015, Verlag Mittelstand und Recht, ISBN 978-3-939384-39-7
Weitere Veröffentlichungen von Rechtsanwältin Ritterbach im Steuerrecht sind in Vorbereitung, so
- Änderung von Steuerbescheiden – Wann darf das Finanzamt einen Steuerbescheid aufheben oder korrigieren
Carola Ritternach ist Dozentin für Steuerrecht bei der DMA Deutsche Mittelstandsakademie sowie Mitglied der Arbeitsgemeinschaft Steuerrecht im Deutschen Anwaltsverein.
Sie bietet Vorträge und Seminare unter anderem zu folgenden Themen an:
- Erbschaftssteuer und Schenkungssteuer vermeiden
- Wahl der Gesellschaftsform unter Steuergesichtspunkten
- Lohnsteuer- und Umsatzsteuerhaftung des Geschäftsführers
- Mindestlohn – Worauf hat der Steuerberater zu achten
- Die Umsatzsteuer – eine kauf- und leasingrechtliche Betrachtung
- Die steuerliche Organschaft – Was wird wo versteuert?
- Die Besteuerung ausländischer Einkünfte – Immobilien, Unternehmensbeteiligungen, Kapitalanlagen oder Geschäftsführergehälter
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Mail: ritterbach@brennecke-rechtsanwaelte.de
Telefon: 0721-20396-28
Monika Dibbelt, Rechtsanwältin
Rechtsanwältin Monika Dibbelt berät in allen Fragen rund um berufsrechtliches Verhalten und berufsrechtliche Ahndungen, hierbei liegt ein Fokus im Bereich der Anstellung von Freiberuflerin in Kanzleien, Sozien oder als Syndici.
Ein weiterer Interessenschwerpunkt von Rechtsanwältin Dibbelt ist das Insolvenzarbeitsrecht. Hierbei berät Frau Dibbelt die Mandanten hinsichtlich der Fragen, ob ein Anspruch auf Insolvenzgeld besteht und unterstützt bei der Antragstellung. Ein weiterer Fokus ist die Beendigung von Arbeits- und Anstellungsverträgen im Rahmen der Krise, des vorläufigen Insolvenzverfahrens sowie des eröffneten Insolvenzverfahrens. Sie berät und begleitet Mandanten, die im Rahmen von Verhandlung des Insolvenzverwalters von ggf. erforderlichen Kollektivvereinbarungen (Interessenausgleich, Insolvenzsozialplan, Tarifvertrag, Betriebsvereinbarungen etc.) oder auch im Rahmen von Betriebsübergängen betroffen sind.
Rechtsanwältin Dibbelt ist Dozentin für AGB-Recht an der DMA Deutsche Mittelstandsakademie.
Sie bietet Schulungen, Vorträge und Seminare zum Thema
- Arbeitsrechtliche und Berufsrechtliche Pflichten bei Anstellungsverhältnissen von Freiberuflern
- Lohnansprüche in der Krise und Insolvenz
- Rechte und Ansprüche des Arbeitnehmers in der Insolvenz
- Bedeutung Betriebsübergang und –änderungen in der Insolvenz
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